ПРАВО И НАЛОГИ · КАЗАХСТАН · 2026
Договор ГПХ в Казахстане: что это, как оформить и сколько платить в 2026 году
Обновлено: май 2026 | 8 минут чтения | ГК РК · НК РК · Социальный кодекс РК
О ЧЁМ ЭТА СТАТЬЯ
«Договор ГПХ» — аббревиатура, которую используют все: бухгалтеры, кадровики, фрилансеры. Но что она означает юридически, кому подходит и сколько на самом деле стоит такая «экономия на налогах» — разбираемся по существу.
1. Что такое договор ГПХ: юридическая суть
ГПХ — это не отдельный вид договора в Гражданском кодексе РК. Это собирательное обозначение любого договора гражданско-правового характера, стороной которого выступает физическое лицо как исполнитель.
На практике под «договором ГПХ» почти всегда понимают один конкретный вид — договор возмездного оказания услуг (ст. 683 ГК РК). Именно его используют для привлечения физических лиц без оформления трудовых отношений. Но технически ГПХ — это любой гражданско-правовой договор: подряда, поручения, агентский, авторский и т.д.
ВАЖНО ПОНИМАТЬ
Аббревиатура «ГПХ» используется в налоговом и пенсионном законодательстве РК именно в значении «договор, по которому физическое лицо получает доход, не являясь работником». Это ключевое для налогообложения разграничение.
2. Виды договоров ГПХ в РК
Гражданский кодекс РК закрепляет два основных типа, которые используются на практике:
Вид | Норма ГК РК | Результат | Типичное применение |
Договор подряда | ст. 616 ГК РК | Овеществлённый результат (вещь, объект, документ) | Строительство, ремонт, разработка ПО, проектирование |
Договор возмездного оказания услуг | ст. 683 ГК РК | Полезный эффект деятельности (не вещь) | Консультации, бухучёт, охрана, переводы, уборка, обучение |
Разница принципиальная: в подряде вы платите за результат (сданный объект), в услугах — за деятельность. Это влияет на условия приёмки, ответственность за недостатки и применимые нормы ГК.
3. Чем ГПХ отличается от трудового договора
Это ключевой вопрос, который волнует работодателей и налоговые органы. Сравниваем по существенным параметрам:
Параметр | Трудовой договор | Договор ГПХ |
Правовая основа | Трудовой кодекс РК | Гражданский кодекс РК |
Стороны | Работник — Работодатель | Исполнитель — Заказчик |
Предмет | Трудовая функция (процесс) | Конкретный результат / услуга |
Подчинение | Правила внутреннего распорядка, режим рабочего времени | Нет, исполнитель самостоятелен |
Социальный налог (СН) | Уплачивает работодатель | Не уплачивается |
ОСМС (отчисления) | Уплачивает работодатель | Не уплачивается (только взносы) |
Оплачиваемый отпуск | Обязателен (Трудовой кодекс РК) | Отсутствует |
Больничный лист | Оплачивается | Не оплачивается |
Запись в трудовую книжку | Вносится | Не вносится |
ЭКОНОМИЯ РЕАЛЬНАЯ, НО НЕ БЕЗГРАНИЧНАЯ
Заказчик экономит на СН и отчислениях ОСМС. Однако с 01.01.2025 г. введены социальные отчисления (СО) с доходов по ГПХ — 5% (Социальный кодекс РК). Налоговая нагрузка по ГПХ выросла и продолжает сближаться с трудовыми отношениями.
4. Налоги и взносы с договоров ГПХ в 2026 году
Заказчик выступает налоговым агентом и обязан самостоятельно удержать и перечислить все обязательные платежи. Полный перечень на 2026 год:
Платёж | Ставка | База расчёта | Кто уплачивает | Срок |
ИПН у источника выплаты | 10% | Доход минус вычеты (ОПВ, ВОСМС, СО, 30 МРП) | Заказчик (налоговый агент) | До 25-го числа следующего месяца |
ОПВ | 10% | Доход, но не более 50 МЗП | Заказчик (налоговый агент) | До 25-го числа следующего месяца |
ВОСМС (взносы) | 2% | Доход по договору | Заказчик (налоговый агент) | До 25-го числа следующего месяца |
СО (с 01.01.2025 г.) | 5% | Доход, но не более 7 МЗП | Заказчик (налоговый агент) | До 25-го числа следующего месяца |
СН (социальный налог) | — | — | Не уплачивается по ГПХ | — |
ОСМС (отчисления работодателя) | — | — | Не уплачивается по ГПХ | — |
Нормативные основания: ст. 350, 363 НК РК (ИПН); ст. 248 Социального кодекса РК (ОПВ); ст. 30 Закона РК «Об ОСМС» №405-V от 16.11.2015 г. (ВОСМС); Социальный кодекс РК (СО).
5. Формула расчёта ИПН по договору ГПХ
Ключевая особенность: при расчёте ИПН применяются вычеты на суммы ОПВ, ВОСМС, СО и базовый вычет 30 МРП (ст. 402, 437 НК РК). Исполнитель по договору ГПХ имеет на это право наравне с работниками.
ФОРМУЛА РАСЧЁТА ИПН (СТ. 402, 437, 439 НК РК)
ИПН = (Сумма по АВР − ОПВ − ВОСМС − СО − 30 МРП) × 10%
БАЗОВЫЙ ВЫЧЕТ 30 МРП
Исполнитель по ГПХ вправе применить базовый вычет (30 МРП в месяц) только у одного налогового агента. Если он одновременно работает по трудовому договору у того же заказчика — вычет применяется сначала к зарплате, затем остаток — к доходу по ГПХ (п. 3 ст. 437 НК РК).
6. Когда договор ГПХ переквалифицируют в трудовой
Налоговые органы вправе переквалифицировать договор ГПХ в трудовой, если фактические отношения сторон носят трудовой характер. Признаки, на которые обращают внимание:
• Исполнитель работает постоянно, а не под конкретный результат
• Он подчиняется внутреннему распорядку Заказчика
• Договор перезаключается систематически с одним и тем же лицом
• Оплата производится ежемесячно в фиксированном размере («как зарплата»)
• Исполнитель использует оборудование и материалы Заказчика
• Нет подписанного Акта выполненных работ — приёмка не фиксируется
ПОСЛЕДСТВИЯ ПЕРЕКВАЛИФИКАЦИИ
При переквалификации — доначисление СН, отчислений ОСМС, штрафы и пеня. Для Заказчика это значительно дороже, чем изначально оформить трудовой договор. Юридическая безупречность договора ГПХ — не формальность, а финансовая защита.
7. Как правильно оформить договор ГПХ
Обязательные элементы договора
• Чёткое описание услуги или результата работы (что именно делает исполнитель)
• Срок начала и окончания — оба обязательны (ст. 616, 683 ГК РК)
• Стоимость услуг (общая сумма или цена за единицу)
• Порядок оплаты (предоплата, поэтапно, постфактум)
• Порядок сдачи-приёмки — Акт выполненных работ (АВР)
• Реквизиты Сторон: для юрлица — БИН, для физлица — ИИН
Акт выполненных работ (АВР)
Подтверждением факта оказания услуг служит Акт. Без подписанного АВР у Заказчика нет оснований для выплаты вознаграждения, а у обеих сторон нет документального подтверждения на случай налоговой проверки. АВР — обязательный элемент ГПХ, а не опциональный.
Что писать в предмете договора
Предмет должен быть конкретным: не «оказание бухгалтерских услуг», а «ведение бухгалтерского учёта по операциям XYZ за период с ... по ..., включая подготовку форм ...». Чем конкретнее — тем меньше рисков переквалификации и споров при приёмке.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база: ГК РК, НК РК (ст. 350, 363, 402, 437, 439), Социальный кодекс РК (ст. 248), Закон РК «Об ОСМС» №405-V от 16.11.2015 г. Актуальность проверена на дату обновления статьи.